注冊會計師《會計》學習輔導：追溯調整法

追溯調整法原理是指假定一開始就已采用新政策，因此將現(xiàn)有處理調為新政策下的處理。

追溯調整法分為兩部分：編制調整分錄；調整報表項目和附注。

1.調整分錄的編制

追溯調整的思路可分為三步：

第一步，還原舊政策的會計處理；

第二步，完成新政策的會計處理；

第三步，調整差異。（新政策＝舊政策＋差異）

以前年度損益用“利潤分配--未分配利潤”科目替代。

需調整的項目通常有4項：有關的資產、負債或所有者權益科目；遞延所得稅（稅法不承認會計政策變更，只改變賬面價值，不改變計稅基礎，無需調整應交所得稅，但產生暫時性差異，應確認遞延所得稅項目）；盈余公積；未分配利潤。

2.調整報表項目和附注

假設會計政策變更日為2010年1月1日，調整的報表為2010年報。

（1）調整資產負債表項目

調整2010年資產負債表項目的期初數（2010年初即2009年末），調整項目為四個：有關資產負債所有者權益項目、遞延所得稅資產或負債、盈余公積和未分配利潤。

（2）調整利潤表項目

調整2010年利潤表項目的上期數（即09年金額），調整項目為四個：收入費用、所得稅費用、凈利潤和每股收益。

（3）所有者權益變動表項目的調整

調整2010年所有者權益變動表“會計政策變更”項目中的上年金額（08年末余額），調整項目為：盈余公積，未分配利潤。

調整2010年所有者權益變動表“會計政策變更”項目中的本年金額（09年末余額），調整項目為：盈余公積，未分配利潤。

注：在所有者權益變動表中，“會計政策變更”項目是“上年年末余額”大項目下的小項目。

（4）在附注中對報表項目調整予以說明。

小結：

①報表項目調整：主要調整本期報表的期初數或上年數（但所有者權益變動表“會計政策變更”項目 是“上年年末余額”，其“上年金額”是兩年前的余額），無需調整現(xiàn)金流量表。

②稅法不承認會計政策變更，調整只改變資產或負債的賬面價值，不改變計稅基礎，無需調整應交所得稅，但可能產生暫時性差異，應確認遞延所得稅負債或資產。

③不使用“以前年度損益調整”科目，沒有中間步驟，調整的損益直接計入“利潤分配--未分配利潤”科目。

特殊情況：

會計政策變更發(fā)生在期中，對當年業(yè)務的調整可以直接計入當期損益。